Režim přenesení daňové povinnosti (Reverse Charge) v ČR: Komplexní průvodce

Režim přenesení daňové povinnosti, známý také jako reverse charge (PDP), je specifickým nástrojem v rámci mechanismu uplatňování DPH, který je hojně využíván v Evropské unii a České republice k omezení daňových podvodů. Jeho základní princip spočívá v přenesení povinnosti přiznat a zaplatit daň z dodavatele na příjemce plnění, tedy na zákazníka.

Co je přenesená daňová povinnost a jak funguje?

Zatímco v běžném režimu DPH odvádí daň prodávající, v režimu přenesené daňové povinnosti je plátcem DPH kupující. To znamená, že poskytovatel plnění (dodavatel) DPH neodvádí, ale přenáší povinnost odvést DPH na příjemce (odběratele). Příjemce plnění musí být plátcem DPH, aby mohl daň z přijatého plnění odvést. Příjemce plnění v režimu přenesení daňové povinnosti má povinnost daň přiznat, ale zároveň má právo uplatnit nárok na odpočet, pokud splní podmínky pro odpočet daně.

Režim přenesení daňové povinnosti v tuzemsku se uplatňuje pouze při poskytnutí plnění mezi dvěma tuzemskými plátci s místem plnění v tuzemsku. Přenesení nelze aplikovat na neplátce DPH ani na identifikovanou osobu.

Typy režimů přenesení daňové povinnosti

Pojem reverse charge se obvykle používá pro dva velmi podobné, a přece trochu odlišné režimy:

• Tuzemský reverse charge: Používá se mezi dvěma českými plátci DPH a vztahuje se jen na konkrétní obory, které určuje Zákon o DPH.
• Přeshraniční reverse charge: Uplatní se ve chvíli, kdy se nakupuje nebo poskytuje plnění mezi různými členskými státy EU. Místo plnění se pak podle obecných evropských pravidel přesouvá do země spotřeby, DPH si tak „samovyměří“ příjemce.

Zákon o DPH rozlišuje trvalé a dočasné použití tohoto režimu:

Čtěte také: Využití betonových prken v zahradě

• Trvalé použití: Upraveno v § 92b, 92c a 92e ZDPH (např. dodání zlata, vyjmenovaných druhů odpadu, stavebních nebo montážních prací, dodání nemovité věci).
• Dočasné použití: Upraveno v § 92f a 92g ZDPH (u zboží nebo služeb uvedených v příloze č. 6 ZDPH, nebo v rámci mechanismu rychlé reakce). Stanovuje ho vláda na omezenou dobu, tyto dočasné režimy se ale v praxi obvykle prodlužují. Týká se pouze rozhodných částek nad 100 000 Kč a definuje ho příloha č. 6 k Zákonu o DPH.

Zdanitelná plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti

Režim přenesení daňové povinnosti se vztahuje na následující plnění:

1. Dodání zlata (§ 92b odst. 1 a 2 ZDPH)

• Plátce dodává buď neopracované zlato (s výjimkou investičního zlata dle § 92 odst. 5 ZDPH) o ryzosti minimálně 333 tisícin (ve slitcích, plátcích, cihlách apod.) nebo zprostředkovává dodání investičního zlata, které bylo osvobozeno od daně a u kterého se výrobce rozhodl uplatnit daň.
• RCH se nepoužije při dodání zlatnických výrobků jako jsou např. šperky.

2. Dodání nemovité věci (§ 92d odst. 1 a 2 ZDPH)

• Plátce dodává nemovitou věc osvobozenou od daně, u které se rozhodl uplatnit dobrovolně daň.
• Dodání nemovité věci v režimu RCH je možné pouze tehdy, pokud s tím kupující souhlasí (jinak je považováno za osvobozené plnění), viz § 55a odst. 4, § 56 odst. 8 a § 62 odst. 3 ZDPH.

3. Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 ZDPH (např. odpad)

Režim přenesení se použije při dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 plátci DPH, včetně dodání tohoto zboží po zpracování v podobě čištění, leštění, třídění, řezání, štěpení, lisování nebo odlévání do ingotů. Jedná se o použitý materiál nebo odpad z různých druhů materiálů. Na rozdíl od plnění v příloze č. 6 není stanoven žádný finanční limit, od kterého se přenesení použije.

Jedná se například o:

• odpady, úlomky a odřezky z plastů
• sběrový papír, karton nebo lepenku
• bavlněný a niťový odpad
• skleněné střepy a jiné skleněné odpady
• odpad a šrot ze železa nebo oceli, měděný odpad a šrot, zinkový odpad a šrot
• odpad a zbytky galvanických článků, baterií a elektrických akumulátorů, nepoužitelné galvanické články, baterie a elektrické akumulátory a řada dalších, v praxi již méně obvyklých.

Je nutné odlišit dodání zboží, jakým je zboží uvedené v příloze č. 5, na straně jedné, a poskytnutí služby sběru a likvidace odpadu na straně druhé. Zvláštní režim se uplatní pouze v prvně jmenovaném případě, v případě poskytování služeb je povinen přiznat daň poskytovatel plnění.

Příklad: Akciová společnost, plátce DPH, jednou za čas likviduje nepotřebný papír (kartony, obaly, letáky, noviny atd.). Takto získaný sběrný papír je následně prodán do sběrných surovin, které jsou plátcem DPH. V tomto případě se jedná o zdanitelné plnění, na které je uplatněn režim PDP (kód nomenklatury celního sazebníků 4704 - Sběrový papír, karton nebo lepenka). A. s. tak vystaví daňový doklad, na kterém uvede, že daň odvede zákazník, a neuplatní daň na výstupu. Tu jsou povinny uplatnit a přiznat sběrné suroviny, tedy plátce, pro kterého je zdanitelné plnění uskutečněno.

Čtěte také: Postup výroby betonových prken

4. Poskytnutí stavebních nebo montážních prací (§ 92e odst. 1 ZDPH)

Jedná se o nejčastější případ, ve kterém se setkáme s RCH. Režim přenesení se použije při poskytnutí stavebních nebo montážních prací na nemovitých věcech, které odpovídají kódům 41 až 43 klasifikace produkce CZ-CPA. Režim přenesení daňové povinnosti se vztahuje na stavební a montážní práce s kódem CZ-CPA 41-43, bez ohledu na skutečnost, zda se (z pohledu předmětu DPH) jedná o poskytnutí služeb nebo dodání zboží včetně montáže.

• Kód CZ-CPA 41: Zahrnuje budovy a jejich výstavbu (včetně služeb developerských subjektů v oblasti bytových a nebytových stavebních projektů).
• Kód CZ-CPA 42: Zahrnuje inženýrské stavby a jejich výstavbu (včetně služeb developerských subjektů v oblasti inženýrského stavitelství).
• Kód CZ-CPA 43: Zahrnuje specializované stavební práce - demoliční, průzkumné vrtné, elektroinstalační, instalatérské, topenářské, plynařské, malířské, natěračské, sklenářské, pokrývačské, omítkářské, truhlářské, lešenářské, zednické, příprava staveniště, instalaci rozvodů vody, kanalizace, topení, plynu atp., a také poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce, jak uvádí § 92e odst. 2 ZDPH.

Přenesení se použije nejen při samotné výstavbě nebo rekonstrukci nemovitých věcí, ale i při řadě dalších souvisejících služeb spojených s nemovitými věcmi. Před použitím je však potřeba zvážit, zda se dané plnění opravdu vyskytuje v číselném kódu klasifikace. Samotné dodání stavebního materiálu nebo dodání nezabudovaného, volně stojícího vybavení stavby se do výpočtu pro RCH nezahrnou (aplikuje se běžný režim).

Příklad: Stavební firma A (plátce DPH) provádí pro stavební firmu B (rovněž plátce DPH) subdodavatelské betonářské a zednické práce. Protože tyto práce spadají do stavebních činností uvedených v příloze č. 2 zákona o DPH a obě firmy jsou plátci, musí firma A vystavit fakturu v režimu reverse charge bez DPH.

Příklad: Plátce DPH vlastní bytový dům a využívá jej ke své ekonomické činnosti. V dubnu 2024 uzavřel smlouvu o dílo s jiným plátcem daně, předmětem smlouvy je zajištění truhlářských prací. Součástí dodávky jsou truhlářské práce realizované v bytovém domě (pokládka dřevěných podlah, obložení stěn, dodání a montáž zárubní a dveří atd.) a dále dodání a montáž volně stojícího nábytku (movitých věcí). Na poskytnutá plnění je třeba nahlížet rozdílně. Truhlářské práce, včetně úprav a oprav prováděných na rozestavěných stavbách a také v již dokončených budovách, patří do kódu 43.32.10 CZ-CPA. Poskytovatel proto uplatní režim přenesení daňové povinnosti. V případě dodávky a montáže volně stojícího nábytku se o stavební a montážní práce (CZ-CPA 41-43) nejedná. Při dodání nábytku poskytovatel uplatní základní sazbu DPH.

5. Dodání zboží nebo poskytnutí služeb uvedených v příloze č. 6 ZDPH

Na rozdíl od předchozích případů přenesení daňové povinnosti, při dodání zboží nebo poskytnutí služeb dle přílohy č. 6 Zákon o DPH nespecifikuje, na která plnění se režim použije. Pouze vyjmenovává případy, kdy jej využít lze. Základní nařízení, které upravuje použití přenesení dle § 92f, je Nařízení vlády č. 361/2014 Sb., o stanovení dodání zboží nebo poskytnutí služby pro použití režimu přenesení daňové povinnosti.

Čtěte také: Dlažba pro nevidomé BEST – KLASIKO

Režim se použije při převodu povolenek na emise skleníkových plynů, dodání certifikátů elektřiny, dodání elektřiny nebo plynu soustavami nebo sítěmi obchodníkovi, poskytnutí služby elektronických komunikací - bez limitu částkou. U dodání herních konzolí, tabletů, laptopů a mobilních telefonů se režim použije při převodu, pokud je základ daně 100 000 Kč a více.

Příklad: Martina provozuje obchod s elektronikou, zejména s laptopy. Když Martina prodává laptopy jinému podnikateli, který je také plátcem DPH a hodnota dodávky přesáhne 100 000 Kč, vystavuje fakturu bez DPH. Odběratel má povinnost tuto daň přiznat a odvést státu.

Společná pravidla pro všechny případy režimu PDP

Základní pravidla společná pro všechny případy režimu PDP jsou obsažena v § 92a ZDPH.

Plnění mezi plátci DPH

Uvedený režim je povinen použít plátce (poskytovatel plnění), který poskytne vymezené stavební nebo montážní práce s místem plnění v tuzemsku jinému plátci (příjemci plnění) pro jeho ekonomickou činnost. Předpokladem pro povinnost použít režim přenesení daňové povinnosti je skutečnost, že tyto osoby při uskutečnění daného plnění vystupují jako osoby povinné k dani, tj. v rámci své ekonomické činnosti.

Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije, pokud:

• Plátce poskytuje stavební nebo montážní práce příjemci plnění, který není plátcem DPH.
• Neplátce poskytuje takové práce plátci.
• Příjemce plnění nejedná jako osoba povinná k dani (např. obec pořizuje plnění pro potřeby související výlučně s její činností při výkonu veřejné správy).

Daňový doklad a fakturace

Poskytovatel plnění má povinnost vystavit daňový doklad do 15 dnů od data uskutečnění zdanitelného plnění. Daňový doklad kromě běžných náležitostí musí navíc obsahovat větu „daň odvede zákazník“. Daňový doklad však nemusí obsahovat sazbu daně a výši daně. Tu určí příjemce daňového dokladu a doplní výši daně v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty. Sazba DPH je 0 % (nebo DPH nebude uvedena vůbec).

Zálohové platby

V režimu přenesené daňové povinnosti se nezdaňují přijaté zálohy. Povinnost přiznat daň vzniká až po uskutečnění zdanitelného plnění z celkové částky včetně zálohové platby.

Příklad: Plátce přijal zálohu na služby ve výši 121 000 Kč v únoru (jedná se o službu podléhající základnímu režimu). Finální faktura bude vystavena v dubnu na celkovou částku 300 000 Kč. Řešení: Plátce odvedl DPH v únoru z přijaté zálohy, ZD = 100 000 Kč, DPH = 21 000 Kč. ZD pro RCH bude činit = 300 000 - 100 000 = 200 000 Kč.

Základ daně

Základ daně se stanoví podle obecné zásady upravené v § 36 a další ZDPH. Do základu daně se zahrnují i vedlejší plnění, jako materiál, stroje a zařízení, které se stanou součástí stavby nebo jsou během stavebních prací spotřebovány. Vedlejší plnění je jen prostředkem k optimálnímu zajištění hlavního plnění.

Sazby daně

Příjemce plnění zodpovídá za správné určení výše daňové povinnosti (zda je služba či zboží ve snížené nebo základní sazbě).

Příklad: Stavební firma, plátce DPH, uzavřela s vlastníkem bytového domu smlouvu o dílo na zateplení fasády. Příjemce plnění je plátcem daně, bytový dům pronajímá. Bytový dům splňuje definici stavby pro sociální bydlení ve smyslu § 48 ZDPH, plnění tedy podléhá snížené sazbě DPH 12 %.

Kontrolní hlášení a daňové přiznání

Dodavatel vykazuje zboží či služby, které podléhají režimu RCH na řádku 25 daňového přiznání. Odběratel zboží nebo příjemce služby podléhající režimu RCH je vykazuje na řádcích 10, 11 a 43, 44.

V kontrolním hlášení dodavatel vykazuje tato plnění v oddíle A.1 (DIČ odběratele, evidenční číslo daňového dokladu, datum uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně, kód předmětu plnění). Odběratel vykazuje plnění v oddíle B.1 (DIČ dodavatele, evidenční číslo daňového dokladu, datum uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně a daň v rozdělení podle jednotlivých sazeb daně, kód předmětu plnění).

Právní fikce a závazné posouzení

Pokud si plátce není jistý, zda dané plnění spadá pod režim přenesení, platí právní fikce, že pokud se obě strany dohodnou, že o režim přenesení jde a jednají tak, tak se má za to, že plnění je v režimu přenesení. Nelze se ale dohodnout, že se režim plnění nepoužije.

Pro větší jistotu plátců daně se od 1. 1. 2015 zavedla možnost požádat o závazné posouzení, zda dané plnění podléhá režimu reverse chargé, dle § 92h - § 92i ZDPH. Správní poplatek za posouzení každého jednotlivého plnění činí 10 000 Kč.

Opravy a úpravy

Pokud příjemce přizná daň v jiném zdaňovacím období, než ve kterém měl správně přiznat, hrozí mu úrok z prodlení. Pokud se ale jedná o plnění RCH, kdy přiznal daň na vstupu a zároveň uplatnil plný nárok na odpočet v jednom zdaňovacím období, nevzniká úrok z prodlení.

Příklad: Plátce přijal od jiného plátce stavební práce dle předávacího protokolu 15. května. Daňový doklad byl obdržen až v červnu. Řešení: Správně měl plnění uvést již v květnu, tj. k 15. květnu. Pokud je nárok na odpočet uplatněn v částečné výši, úrok z prodlení se předepíše z částky daně snížené o uplatněný nárok na odpočet.

Limity pro vybraná plnění dle přílohy č. 6 ZDPH

U dočasného režimu RCH je stanoveno nařízením vlády č. 361/2014 Sb., že prodej zboží dle přílohy č. 6 do 100 000 Kč (ZD) včetně podléhá běžnému režimu DPH. Pokud je částka rovna 100 000 Kč a na daný druh plnění se aplikuje limit, RCH se nepoužije, musí to být nad 100 000 Kč, tj. 100 001 Kč a více.

Částka 100 000 Kč se posuzuje jako celková částka základu daně na faktuře, tudíž pokud na faktuře bude např. seno za 60 000 Kč a krmný ječmen za 50 000 Kč, tak dohromady je základ daně nad 100 000 Kč a použije se RCH. Pokud daňový subjekt v jednom dni vystaví 2 daňové doklady se stejným DUZP pro stejného odběratele, kdy úhrn obou faktur je sice nad 100 000 Kč, ale samostatně limit překročen není, RCH se neaplikuje.

Přehled plnění dle Přílohy č. 6 k ZDPH

Kódem nomenklatury celního sazebníku se pro účely přílohy rozumí číselné označení zboží uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. 7. 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku.

tags: #betonova #ocel #prenesna #danova #povinnost

Oblíbené příspěvky:

• Výhody sprchového žlabu Neo Pure
• Izolace dřevěné podlahy s mirelonem
• Více o skladbě podhledu a celulózové izolaci
• Oživení a ochrana soklu vašeho domu
• komplexní průvodce instalací projektorového výtahu