Režim přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací

V tomto příspěvku se zaměříme na problematiku přenesení daňové povinnosti u poskytnutí stavebních nebo montážních prací. Režim přenesení daňové povinnosti (dále jen „PDP“) se vztahuje na tato plnění: poskytnutí stavebních nebo montážních prací (§ 92e ZDPH).

Základní pravidla přenesení daňové povinnosti

Režim přenesení daňové povinnosti z poskytovatele na příjemce zdanitelného plnění (tzv. reverse charge) se uplatní při poskytnutí stavebních nebo montážních prací, které odpovídají číselnému kódu 41, 42 nebo 43 klasifikace produkce CZ-CPA platné od 1. 1. 2008, dle § 92e ZDPH. Klasifikace produkce CZ-CPA platná od 1. 1. 2015 je dostupná na webu Českého statistického úřadu, zejména pak Vysvětlivky ke klasifikaci, ve kterých jsou uvedeny příklady prací, které daný CZ-CPA kód zahrnuje, nebo naopak nezahrnuje.

Režimu přenesení daňové povinnosti podléhá poskytnutí stavebních a montážních prací s CZ-CPA 41-43 bez ohledu na skutečnost, zda se (z pohledu předmětu DPH) jedná o poskytnutí služeb nebo dodání zboží včetně montáže.

Základním předpokladem pro povinnost použít režim přenesení daňové povinnosti je, že jak příjemce, tak i poskytovatel plnění vystupují jako osoby povinné k dani, tedy v rámci své ekonomické činnosti. Plnění musí být uskutečněno mezi dvěma plátci daně.

Povinnost přiznat daň vzniká příjemci plnění dle § 108 odst. 4 písm. h) ZDPH, a to vždy k datu uskutečnění zdanitelného plnění. Zároveň mu k tomuto datu vzniká i nárok na odpočet daně dle pravidel § 72 ZDPH.

Čtěte také: Výhodný prodej prken v Lounech

Charakter plnění, na které se vztahuje režim přenesení daňové povinnosti

Režim přenesení daňové povinnosti se vztahuje na stavební a montážní práce s kódem CZ-CPA 41-43.

• Kód CZ-CPA 41: zahrnuje budovy a jejich výstavbu.
• Kód CZ-CPA 42: zahrnuje inženýrské stavby a jejich výstavbu.
• Kód CZ-CPA 43: zahrnuje specializované stavební práce - demoliční, průzkumné vrtné, elektroinstalační, instalatérské, topenářské, plynařské, malířské, natěračské, sklenářské, pokrývačské, omítkářské, truhlářské, lešenářské, zednické, příprava staveniště, instalaci rozvodů vody, kanalizace, topení, plynu atp., a také poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce, jak uvádí § 92e odst. 2 ZDPH.

Příklady plnění podléhajících PDP a nepodléhajících PDP

Pro lepší orientaci uvádíme některé příklady produkce související se stavebnictvím, které patří do číselného kódu 41 až 43 a vztahuje se na ně režim přenesení daňové povinnosti, a dále příklady, na které se režim PDP nevztahuje:

Vedlejší plnění v režimu PDP

Pokud je v rámci jedné služby poskytnuta jako hlavní stavební práce zatříděná v kódu 41 až 43 CZ-CPA, pak se režim přenesení daňové povinnosti uplatní i na činnosti, které nepatří do kódů 41 až 43 CZ-CPA, nicméně jsou součástí služby jako celku. O nesamostatné vedlejší plnění se jedná, je-li poskytováno k plnění hlavnímu a samo o sobě nepředstavuje účel transakce. Vedlejší plnění je jen prostředkem k optimálnímu zajištění hlavního plnění.

Dle § 36 odst. 3 písm. b) ZDPH se do základu daně zahrnují také vedlejší výdaje k plnění, reverse chargé tak podléhá celá částka včetně vedlejších výdajů. Přitom není rozhodující, zda jsou vedlejší výdaje (např. přeprava, pojištění atp.) součástí ceny hlavního plnění nebo jsou na faktuře uvedeny zvlášť.

O jediný základ daně se také jedná v případě, kdy jsou dvě transakce tak těsně spojeny, že objektivně tvoří jediné nerozdělitelné hospodářské plnění, kdy jeho rozdělení by nedávalo smysl.

Čtěte také: Stavební řezivo Luštěnice: Přehled cen

Základ daně při uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti

Základ daně se stanoví podle obecné zásady upravené v § 36 a další ZDPH. Podle § 36 odst. 3 písm. d) ZDPH se do základu daně při poskytnutí stavebních a montážních spojených s výstavbou, změnou dokončené stavby nebo v souvislosti s opravou stavby zahrnují konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují.

GFŘ uvádí jako příklad vnitřní rozvody studené a teplé vody, vnitřní odpadové šachty, vnitřní rozvody elektroinstalace, včetně nástropních a nástěnných svítidel, rozvody zabezpečovacích a bezpečnostních zařízení, klozety, vany, umyvadla, dřezy, baterie, kuchyňské odsavače par, karmy, boilery, ústřední vytápění včetně kotlů, krby, tepelná čerpadla, vestavěný nábytek, protipožární zařízení včetně rozvodů a hasicích přístrojů, technologie osobního výtahu, centrálního vysavače, klimatizačního zařízení, dále zabudované kuchyňské linky včetně vestavných spotřebičů, obklady stěn a stropů, okenice, mříže, žaluzie, rolety, markýzy, pevně spojené podlahové krytiny atp.

Základ daně, který plátce stanoví v případě již uskutečněného zdanitelného plnění či v případě platby přijaté před uskutečněním tohoto plnění, tedy neobsahuje daň.

Podle § 36 odst. 3 zákona o DPH je plátce daně povinen zahrnout do základu daně následující položky:

• jiné daně, cla, dávky nebo poplatky, spotřební daň, pokud zákon nestanoví jinak v § 41, daň z elektřiny, daň ze zemního plynu a některých dalších plynů a daň z pevných paliv, a to podle právní úpravy těchto daní,
• dotace k ceně,
• vedlejší výdaje, které jsou účtovány osobě, pro kterou je uskutečňováno zdanitelné plnění, při jeho uskutečnění,
• při poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou,
• při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou, změnou dokončené stavby, nebo v souvislosti s opravou stavby, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují.

Zálohové platby v režimu přenesení daňové povinnosti

Při přijetí platby před DUZP, tj. záloh na stavební nebo montážní práce, na které se vztahuje režim reverse chargé, nevzniká povinnost přiznat daň, dle § 92a odst.1. K datu přijetí platby tedy poskytovatel služby ani nevystavuje daňový doklad o jejím přijetí.

Čtěte také: Využití stavebního řeziva Odry

Sazby daně při uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti

Při uplatnění správné sazby daně při poskytnutí stavebních nebo montážních prací, na které se vztahuje režim přenesení daňové povinnosti, respektuje plátce daně úpravu obsaženou v § 47, § 48 a § 49 ZDPH. Příjemce zdanitelného plnění také odpovídá za správnost vypočtené daně, což znamená, že je povinen určit i odpovídající sazbu daně.

Povinnosti plátců v režimu PDP

Povinnosti poskytovatele plnění (dodavatele)

• Vystavit pro plátce, pro kterého uskutečnil stavební nebo montážní práce, daňový doklad s náležitostmi podle § 29 odst. 1 ZDPH s výjimkou výše daně a sazby daně (§ 29 odst. 3 ZDPH), a to vždy do 15 dní od data uskutečnění zdanitelného plnění.
• Uvést na vystaveném daňovém dokladu jako povinnou náležitost údaj "daň odvede zákazník" § 29 odst. 2 písm.
• Uvést plnění v kontrolním hlášení (§ 101c a násl. ZDPH), které od 1. 1. 2016 nahradilo tzv. evidenci pro účely DPH.
• Uvést plnění v daňovém přiznání (ř.25) za zdaňovací období, kdy se plnění uskutečnilo.

Povinnosti příjemce plnění (zákazníka)

• Přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (§ 92a odst. ZDPH).
• Uvést plnění v kontrolním hlášení (§101c a následující ZDPH), které od 1.1.2016 nahradilo tzv. evidenci pro účely DPH. V části B.1. se uvádí: evidenční číslo daňového dokladu, datum uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně a daň v rozdělení podle jednotlivých sazeb daně.
• Uvést plnění v daňovém přiznání (ř.10 příp. 11) za zdaňovací období, kdy se plnění uskutečnilo.
• Doplnit výši daně v evidenci pro účely DPH.
• Odpovídá za správnost vypočtené daně, což znamená, že je povinen určit i odpovídající sazbu daně.

Závazné posouzení a právní jistota

Pokud přesto není z klasifikace CZ-CPA jasné, zda plnění spadá po konkrétní CZ-CPA kód, zavedl zákon k 1.4.2019 následující právní fikci (§ 92a odst.7 ZDPH): o režim reverse chargé se jedná, pokud obě strany (poskytovatel i příjemce plnění) důvodně předpokládají, že plnění režimu reverse chargé podléhá a jednají ve shodě, tj. oba režim reverse chargé pro plnění použijí. Pro větší jistotu plátců daně se pak od 1.1.2015 zavedla možnost požádat o závazné posouzení, zda dané plnění podléhá režimu reverse chargé, dle § 92h - § 92i ZDPH. Správní poplatek za posouzení každého jednotlivého plnění činí 10 000 Kč.

Žadatel musí uvést popis daného zdanitelného plnění (v žádosti lze uvést vždy pouze jedno zdanitelné plnění) a návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení. Procesně řízení o závazném posouzení upravují § 132 a 133 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů. Podání žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení v dané oblasti podléhá správnímu poplatku ve výši 10 000 Kč podle zákona o správních poplatcích (zákon č. 634/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů).

Pokud oba plátci budou postupovat tak, že se jedná o režim PDP, správce daně to nijak zpochybňovat nebude. Ovšem neplatí opačný postup. Z toho vyplývá, že právní úprava ZDPH preferuje režim PDP a pokud budou plátci postupovat ve shodě v tomto režimu, v zásadě tím nemůžou nic zkazit. Pokud je v rozporu s úpravou ZDPH uplatněn standardní postup místo režimu PDP, problém je zejména na straně příjemce tohoto zdanitelného plnění, který uplatní nárok na odpočet daně, aniž by k tomu byl oprávněn. Na daňovém dokladu byla uvedena DPH, která tam být uvedena neměla, a tak je tento postup v rozporu s § 72 odst. 2 ZDPH, nejedná se o daň podle zákona.

Případové studie a příklady z praxe

Příklad 1: Oprava omítky rodinného domu

Podnikatel, plátce DPH, opravil v květnu 2024 omítku rodinného domu (kód CZ-CPA 43.31.10). Příjemcem služby je neplátce daně. Smluvní strany se dohodly na celkové ceně ve výši 30 000 Kč. K přenesení daňové povinnosti v tomto případě nedojde, neboť příjemce plnění je neplátce. Daň odvede poskytovatel plnění.

Příklad 2: Oprava střechy rodinného domu pro soukromé účely

Podnikatel, plátce DPH, opravil v květnu 2024 střechu rodinného domu v Olomouci. Jednalo se o izolační práce proti vodě na ploché střeše (kód CZ-CPA 43.99.10). Příjemce služby je fyzická osoba, plátce DPH. V rodinném domě sám bydlí, nepoužívá jej k podnikání ani jej nepronajímá. K přenesení daňové povinnosti v tomto případě nedojde. Příjemce ve vztahu k přijaté službě nejedná jako osoba povinná k dani - plnění využívá k soukromým účelům.

Příklad 3: Zateplení fasády bytového domu pro ekonomickou činnost

Stavební firma, plátce DPH, uzavřela s vlastníkem bytového domu smlouvu o dílo na zateplení fasády, s datem uskutečnění zdanitelného plnění 2. 6. 2024. Jedná se o službu s CZ-CPA 43.29.11. Příjemce plnění je plátcem daně, bytový dům pronajímá (nájem osvobozený bez nároku na odpočet), nemovitost se nachází v Brně. Podmínky pro uplatnění režimu reverse chargé jsou splněny (CZ-CPA, plátce-plátce, místo plnění v tuzemsku, příjemce jedná ve vztahu k plnění jako osoba povinná k dani - plnění je použito pro jeho ekonomickou činnost. Pronájem (osvobozený i zdanitelný) je totiž dle § 5 ZDPH ekonomickou činností, je-li poskytován soustavně)). Stavební firma vystaví daňový doklad bez DPH, s uvedením informace, že daň odvede zákazník. Příjemci plnění, plátci DPH, vzniká povinnost z plnění odvést daň, a to k datu uskutečnění zdanitelného plnění. Bytový dům splňuje definici stavby pro sociální bydlení ve smyslu § 48 ZDPH, plnění tedy podléhá snížené sazbě DPH 12%. Nárok na odpočet se pak posuzuje standardně - dle účelu, k jakému je plnění použito. V tomto případě si příjemce nárok na odpočet DPH neuplatní, neboť plnění se váže jen k pronájmu osvobozenému od DPH bez nároku na odpočet. Pokud by část prostor pronajímal s DPH, bude mít nárok na odpočet z přijatého plnění v krácené výši.

Příklad 4: Truhlářské práce a dodávka volně stojícího nábytku

Plátce DPH vlastní bytový dům a využívá jej ke své ekonomické činnosti. V dubnu 2024 uzavřel smlouvu o dílo s jiným plátcem daně, předmětem smlouvy je zajištění truhlářských prací. Součástí dodávky jsou truhlářské práce realizované v bytovém domě (pokládka dřevěných podlah, obložení stěn, dodání a montáž zárubní a dveří atd.) a dále dodání a montáž volně stojícího nábytku (movitých věcí) (nejedná se o vestavěný nábytek). Na poskytnutá plnění je třeba nahlížet rozdílně. Truhlářské práce, včetně úprav a oprav prováděných na rozestavěných stavbách a také v již dokončených budovách, patří do kódu 43.32.10 CZ-CPA. Poskytovatel proto uplatní režim přenesení daňové povinnosti. V případě dodávky a montáže volně stojícího nábytku se o stavební a montážní práce (CZ-CPA 41-43) nejedná. Při dodání nábytku poskytovatel uplatní základní sazbu DPH.

Příklad 5: Oprava komunikace a údržba silnic

Plátce daně vlastní příjezdovou komunikaci. Objednává práce různého charakteru, dodavatelé na vystavených daňových dokladech používají obecnou formulaci "fakturujeme vám za provedené opravy a údržbu komunikace". Pro vyhodnocení, zda se při údržbě komunikace v tuzemsku uplatní režim přenesení daňové povinnosti, je ale rozhodující skutečný charakter poskytovaných služeb. Pokud je plátcem daně poskytnuta oprava, údržba nebo rekonstrukce komunikace, která je zařazena v kódu 42.11.20 CZ-CPA (stavební charakter), režim přenesení daňové povinnosti se uplatní. Pokud je poskytnuta služba, která má charakter údržby silnic - např. čištění silnic, posyp silnic nebo odstraňování sněhu v zimním období, jedná se o služby, které jsou zařazeny v kódu 81.2 klasifikace CZ-CPA. U takto poskytovaných služeb se režim přenesení daňové povinnosti na příjemce neuplatní.

Příklad 6: Přijetí zálohy na stavební práce

Stavební firma zateplila bytový dům zahrnutý v obchodním majetku zákazníka, na základě smlouvy o dílo. Obě smluvní strany jsou měsíčními plátci DPH. Cena díla činí 500 000 Kč bez DPH. Záloha ve výši 200 000 Kč byla připsána na účet zhotovitele dne 15. 2. 2024 a k uskutečnění zdanitelného plnění došlo 31. 3. 2024. Stavební firma nebude k datu přijetí platby vystavovat daňový doklad, příjemci nevznikla k tomuto datu povinnost daň přiznat dle § 92a ZDPH. Daň ve výši 60 000 Kč (tj. 12 % ze základu daně 500 000 Kč (nesníženého o zaplacenou zálohu) přizná za zdaňovací období březen 2024 příjemce zdanitelného plnění.

Příklad 7: Revize elektroinstalace jako vedlejší plnění

Plátce DPH vlastní nemovitosti v ČR a využívá je ke své ekonomické činnosti. V dubnu 2024 obdržel dva daňové doklady vystavené plátci daně. Jeden zněl na revizi elektrických zařízení - službu s kódem 71 klasifikace CZ-CPA. Poskytovatel revizních prací uplatnil daň na výstupu, na toto plnění se režim přenesení daňové povinnosti nevztahuje. Ve druhém případě byly poskytnuty primárně stavební práce (oprava vadné elektroinstalace), které jsou zařazeny v kódu 43.2 klasifikace CZ-CPA. Součástí prací byla také revize před a po opravě, kterou poskytovatel zahrnul do základu daně a uplatnil režim přenesení daňové povinnosti. Uvedený postup je v souladu s § 92a a § 36 odst. 1 a 3 ZDPH.

Příklad 8: Malování administrativní budovy zemědělského podnikatele

Zemědělský podnikatel, plátce DPH, přijme službu od jiného plátce, a to malování části administrativní budovy. Malování patří mezi stavební práce zařazené do oddílu 43, zemědělský podnikatel i poskytovatel služby jsou plátci DPH, jedná se tak o zdanitelné plnění, na které by měl být uplatněn režim PDP. Znamená to tedy, že malíř, plátce DPH, poskytne službu bez daně a daň přizná a odvede zemědělský podnikatel jako příjemce plnění. Následně potom bude třeba řešit, zda mu současně vzniká nárok na odpočet daně, a to v návaznosti na účel, ke kterému je příslušné plnění pořízeno. V tomto případě lze předpokládat, že podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně budou splněny.

Příklad 9: Oprava a rekonstrukce budovy pro zdanitelnou ekonomickou činnost

Zemědělský podnikatel v oblasti vinařství obdrží daňový doklad na opravu a rekonstrukci budovy (zateplení, oprava fasády a další související práce), ve které realizuje ekonomickou činnost, která je zdanitelným plněním. Budova slouží jako ubytovací a restaurační zařízení pro návštěvníky vinařství z řad veřejnosti. Stavební firma, plátce DPH, vystaví daňový doklad, na kterém uplatní daň na výstupu. Na základě tohoto daňového dokladu zemědělský podnikatel uplatní nárok na odpočet daně, protože přijaté zdanitelné plnění slouží k uskutečňování ekonomické činnosti, která je zdanitelným plněním. Tento postup je ale v rozporu s úpravou ZDPH, protože na opravu a rekonstrukci budovy měl být uplatněn režim PDP a daň měl přiznat a odvést zemědělský podnikatel a následně si případně uplatnit nárok na odpočet daně. Takto uplatněný nárok na odpočet je neoprávněný a v rozporu s § 72 odst. 2 ZDPH.

Příklad 10: Oprava střechy budovy pronajímané bez nároku na odpočet

Zemědělský podnikatel, plátce DPH, realizuje opravu střechy budovy, kterou v současné době nepoužívá pro svou podnikatelskou činnost, ale kterou pronajímá. Tento nájem nemovité věci je plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně podle § 56a ZDPH. Přijaté zdanitelné plnění je použito výhradně pro účely plnění, která jsou osvobozena od daně bez nároku na odpočet daně, proto zemědělskému podnikateli nárok na odpočet daně nevzniká. Předpokladem tohoto postupu je samozřejmě skutečnost, že nebude uplatněn postup podle § 56a odst. 3 ZDPH, tedy že bude tento nájem zdaňován.

Příklad 11: Výměna vodovodních baterií pro neplátce DPH

Zemědělský podnikatel, neplátce DPH, objedná u instalatéra, plátce DPH, výměnu 4 kusů vadných vodovodních baterií. Jedná se sice o zdanitelné plnění, které podléhá režimu PDP, ovšem vzhledem k tomu, že příjemce je neplátce DPH, tento režim se neuplatní. Daň přizná a odvede instalatér jako poskytovatel těchto plnění. A výše uvedený závěr platí i za situace, že by zemědělský podnikatel jako příjemce plnění byl identifikovanou osobou, ani tato skutečnost nic nemění na závěru, že režim PDP se neuplatní a daň přizná a odvede plátce DPH, který tato zdanitelná plnění poskytuje.

Příklad 12: Dodání materiálu soukromé osobě

Soukromá osoba, nepodnikatel, nakoupila u stavební společnosti cihly na postavení nové místnosti. Na faktuře je DPH 20%. Soukromá osoba nemá nárok na DPH 10% u pouhého nákupu cihel (tedy materiálu bez práce). Režim přenesení daňové povinnosti se uplatní pouze za situace, že poskytnutí stavebních a montážních prací je uskutečňováno mezi dvěma plátci. Pokud je poskytováno neplátcem, nebo příjemce těchto plnění je neplátce, režim PDP se neuplatní.

tags: #stavebni #firma #daneni #materialu #prehled

Oblíbené příspěvky:

• Průvodce rozmístěním hmoždinek
• beton Jihlava
• Ekologická izolace z konopí
• Jak renovovat podlahu
• Kompletní sortiment pro stavbu a rekonstrukci u KODRLA