Oprava omítky vs. technické zhodnocení z daňového hlediska

Poplatníci daně z příjmů se musí neustále zabývat tím, zda jejich výdaje (náklady) vynaložené v souvislosti s provozováním samostatné činnosti nebo při pronájmu majetku lze nebo nelze uplatnit jako daňově uznatelné výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle ustanovení § 24 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen "ZDP"). Značnou část tohoto problému představuje rozlišování výdajů na opravy a údržbu majetku a technického zhodnocení.

Zatímco oprava znamená buď výměnu původního za nové při zachování funkčnosti nebo uvedení majetku do původního stavu, technické zhodnocení představuje změnu funkčnosti objektu (u nemovitosti) nebo použitelnosti (u věci movité), stavebně-dispoziční změnu objektu, konstrukční změnu zasahující do podstaty věci, instalaci nebo zabudování nových prvků či zásadní změnu technických parametrů věci.

Důkazní břemeno prokázat, zda jde o opravu či technické zhodnocení je vždy výhradně na straně poplatníka. Ten musí prokázat původní stav před úpravami a nový stav po provedených úpravách tak, aby oba stavy mohly být porovnány. Jako důkazní prostředek může daňový poplatník použít všech prostředků, jimiž lze ověřit jeho tvrzení, pokud nejsou získány v rozporu s obecně platnými právními předpisy. Je vždy dobré, aby na faktuře nebo v přiloženém rozpisu dodavatelská firma vždy uvedla podrobný rozpis čeho se oprava týkala.

Opravy a údržba

Ačkoli opravy a údržba majetku nejsou v ZDP nijak specifikovány, používá se i pro účely tohoto zákona vymezení oprav a údržby v prováděcích účetních předpisech.

Podle ustanovení § 47 odst. 2 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen "vyhláška č. 500/2002 Sb."), se opravou odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Přitom uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení.

Čtěte také: Svépomocná oprava parketové podlahy

Podle uvedeného ustanovení se údržbou rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobné závady. Udržování je daňově uznatelným výdajem (nákladem) stejně jako oprava.

Opravou se tedy příslušný majetek uvádí do stavu, v jakém dosud existoval, nebo do stavu, ve kterém je tento majetek schopen provozu.

Příklady oprav a údržby

• Oprava fasády, vnitřních omítek, obkladů stěn, podlah a dlažeb.
• Opravy střechy, výměna, opravy a nátěry žlabů.
• Opravy oken, dveří a jejich nátěry, výměna dveří a oken bez ohledu na změnu materiálu (např. dřevěných za plastová, pokud nedojde ke změně rozměrů ani počtu vrstev skel).
• Výměna podlahové krytiny.
• Výměna boileru.
• Oprava zařízení sloužícího k vytápění budovy včetně výměny těles topení.
• Výměna elektrického rozvodu beze změny technických parametrů.
• Výměna olověných potrubních trubek v budově za nové plastové při zachování všech technických parametrů, jako je např. průtok vody a zachování stejného vodovodního systému.

Pokud se výdaje (náklady) vynaložené poplatníkem na opravy týkají majetku zahrnutého do obchodního majetku poplatníka podle § 4 odst. 4 ZDP, mohou být poplatníkem uplatněny v daném zdaňovacím období jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 1 ZDP. Totéž platí i pro výdaje (náklady) vynaložené na údržbu majetku.

Technické zhodnocení

Technickým zhodnocením rozumí ZDP (§ 33 odst. 1) vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovenou částku, pokud tyto výdaje poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP. Technické zhodnocení majetku neúčtujeme přímo do nákladů, hospodářský výsledek ovlivní až prostřednictvím odpisů.

Nástavby, přístavby a stavební úpravy

Nástavby, přístavby a stavební úpravy jsou stavebně právní kategorie upravené ve stavebním zákoně.

Čtěte také: Oprava dřevěného nábytku s tvrdým olejovým nátěrem

• Nástavba: Změna dokončené stavby, kterou se stavba zvyšuje (např. přidání nového patra).
• Přístavba: Změna dokončené stavby, kterou se stavba půdorysně rozšiřuje a která je vzájemně provozně propojena s dosavadní stavbou (např. přístavba kotelny nebo nového křídla k budově).
• Stavební úprava: Změna dokončené stavby, při které se zachovává vnější půdorysné i výškové ohraničení stavby (např. zateplení fasády, přestavba bytu na nebytový prostor, zřízení nových oken nebo dveří v domě, snížení stropu místnosti zabudováním sádrokartonového podhledu, rozšíření stávajících rozvodů elektřiny, plynu a vody v budově).

Rekonstrukce

Podle ustanovení § 33 odst. 2 ZDP se rekonstrukcí pro účely tohoto zákona rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Aby se jednalo o rekonstrukci, mělo by dojít k podstatné (významné) změně účelu majetku nebo k podstatné (významné) změně technických parametrů. I zhoršení technických parametrů majetku může znamenat technické zhodnocení.

Příklady rekonstrukce

• Výměna dveří za nové dveře vybavené již bezpečnostní úpravou.
• Výměna kotle na tuhá paliva za kotel na elektřinu nebo na plyn.
• Přestavba bytu na kancelář včetně s tím souvisejících dalších prací.
• Výměna původních dřevěných oken za plastová se třemi vrstvami skel (zvýšení počtu vrstev skel).
• Výměna elektroinstalace při změně napětí, koupe a montáž nového elektroměru s větším počtem jističů.

Modernizace

Podle ustanovení § 33 odst. 3 ZDP se modernizací pro účely tohoto zákona rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Pod pojmem "vybavenost" se obvykle rozumí příslušenství věci nebo součást věci. Při rozšíření použitelnosti jde např. o nové další funkce majetku nebo o rozšíření jeho stávajícího účelu.

Příklady modernizace

• Zabudování mříží nebo žaluzií do oken.
• Doplnění stávajícího vybavení automobilu tažným zařízením, klimatizací, střešním okénkem, navigačním zařízením elektronickým zabezpečovacím zařízením apod.
• Dovybavení výrobní linky měřícími a kontrolními přístroji.
• Rozšíření stávajícího software o nové funkce (doplnění nových modulů).
• Nahrazení plynového kotle tepelným čerpadlem či výkonnějším plynovým kotlem.

Rozlišování v praxi

Rozlišování výdajů na opravy majetku a technického zhodnocení není vždy snadné. Chybné rozhodnutí může pro poplatníka znamenat velmi závažné daňové důsledky. Skutečnost, že se v daném případě jednalo o opravu majetku, musí být poplatník proto schopen prokázat (k tomu může sloužit např. technická dokumentace, fotodokumentace stavu majetku před opravou, případně i výpověď svědka nebo odborný posudek).

Při rozhodování o konkrétním případě nemusí být vždy směrodatné, že daný zásah do majetku je na příslušných dokladech (objednávce, faktuře, dodacím listu apod.) deklarován jako oprava. Rozhodující je posouzení skutečného charakteru provedeného zásahu do majetku vyplývajícího z důkazních prostředků; mnohdy záleží také na výsledku porovnání původního stavu majetku s novým stavem.

Pokud lze změnu technických parametrů, ke které u majetku došlo v souvislosti s odstraněním jeho částečného fyzického opotřebení nebo poškození, přisuzovat přirozenému technickému pokroku, neznamená tato změna sama o sobě technické zhodnocení namísto opravy. Například, pokud je poškozená součást strojního zařízení nahrazena obdobnou, která má vlivem technického pokroku lepší parametry, jedná se o opravu.

Čtěte také: Oprava dýhovaného nábytku krok za krokem

V případě kombinace technického zhodnocení a oprav v jedné zakázce vzniká riziko, že nebude zřetelné, co patří do které kategorie. Nejlepší praxí je vyžadovat od dodavatele dvě samostatné faktury: jednu za technické zhodnocení, druhou za opravy.

Závazné posouzení

Podle ustanovení § 33a ZDP může poplatník, který bude provádět, provádí nebo provedl zásah do majetku, požádat příslušného správce daně o vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda tento zásah do majetku je či není technickým zhodnocením. Institut závazného posouzení však není v praxi příliš využíván, mimo jiné i z toho důvodu, že podání žádosti o závazné posouzení podléhá správnímu poplatku ve výši 10 000 Kč.

Technické zhodnocení nehmotného majetku

Od roku 2006 je v § 32a odst. 6 ZDP samostatně upraveno technické zhodnocení u nehmotného majetku. Za to se považují výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč. Za technické zhodnocení se ale považují i uvedené výdaje nepřesahující stanovenou částku, pokud je poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 ZDP.

Typickým případem technického zhodnocení nehmotného majetku je tzv. upgrade licenčně užívaného softwaru (tj. výrazné a zvýhodněné povýšení užívaného softwarového produktu) a nebo rozšíření původní licence softwaru pro širší užití.

Srovnání účetního a daňového pohledu

Zákon o daních z příjmů má svá pravidla pro vykazování a odpisování technického zhodnocení, která se od účetních pravidel liší. Účetní jednotky mají snahu nastavit své vnitřní účetní předpisy tak, aby se daňovým pravidlům co nejvíce přiblížily. Technické zhodnocení musíme vykazovat převýší-li souhrn nákladů u jednotlivého majetku hodnotovou hranici 80 000 Kč, účetní jednotka se však může dobrovolně rozhodnout, že tak bude vykazovat i částky nižší. Od 1.1.2021 byla ze zákona o daních z příjmů vypuštěna úprava nehmotného majetku, z tohoto důvodu již zákon neobsahuje ani pravidla pro jeho technické zhodnocení, což je vítané zjednodušení.

tags: #oprava #omitky #technicke #zhodnoceni

Oblíbené příspěvky:

• Průvodce výběrem oken do suterénu
• Lepicí pěny na pórobeton
• Návod na opravu trhlin v anhydritu
• Transparentní a lehčené PVC desky
• Co se stalo s restaurací U Kameníka?