Sazby DPH v České republice: Komplexní přehled a legislativní změny

Poradíme vám, jak správnou sazbu DPH zjistíte i po legislativních změnách platných od 1. ledna 2024. V průběhu let se může změnit nejen výše sazeb, ale také příslušnost zboží nebo služeb k jednotlivým sazbám. V těchto situacích mohou vzniknout nejistoty, jak dále postupovat.

Základní principy sazeb DPH

Obecně se u zboží i u služeb uplatňuje základní sazba daně 21 %. Od 1. 1. 2024 se zavádí opět pouze jedna snížená sazba daně, a to 12 %. Sazba 21 % zůstává beze změny. Tím, že budeme mít opět jednu sníženou sazbu daně, dochází ke zrušení stávajících příloh zákona o DPH (přílohy č. 2a a přílohy č. 3a).

Dříve, v období od 1. 1. 2015, platila první snížená sazba daně 15 % a druhá snížená sazba daně 10 %. K zásadním změnám v sazbách DPH došlo od 1.1.2024 - tyto změny přinesl tzv. konsolidační balíček 2024.

Klasifikace pro určení sazby DPH

Pro určení sazby DPH u služeb je rozhodující zatřídění dle klasifikace produkce CZ-CPA. Klasifikace CZ-CPA včetně vysvětlivek je zveřejněna na webových stránkách Českého statistického úřadu. Pro určení, zda se u dodání zboží podle přílohy 3 resp. přílohy 3a uplatňuje první resp. druhá snížená sazba daně, se vychází z tzv. kombinované nomenklatury celního sazebníku. Celní správa legislativu a další informace zveřejňuje v přehledu ke kombinované nomenklatuře. Zařazení do kombinované nomenklatury pochopitelně není snadné, a proto k ní Evropská komise v roce 2015 vydala vysvětlivky. Problémem ovšem je, že vysvětlivky jsou průběžně aktualizovány a doplňovány a není zpracováváno aktuální úplné znění těchto vysvětlivek - praktickou pomůckou v této věci tak jsou Doplňky k vysvětlivkám.

Změny sazeb DPH od 1. ledna 2024

Dne 22. 11. 2023 podepsal prezident tzv. konsolidační balíček. Jedná se o velmi rozsáhlý zákon, který novelizuje několik desítek právních předpisů. Konsolidační balíček dále zavádí přesuny zboží a služeb v rámci sazeb DPH. Pro uplatnění správné sazby DPH jsou zásadní především přílohy č. 2 a 3 zákona o DPH (přílohy č. 2a a 3a byly z důvodu obnovení jediné snížené sazby DPH k 1.1.2024 zrušeny).

Čtěte také: Aktuální přehled úrokových sazeb úvěrů ze stavebního spoření

Změny u zboží:

• U dodání potravin se namísto sazby 15 % uplatňuje sazba 12 %.
• U dodání nealkoholických nápojů (s výjimkou vybraných nápojů) se uplatňuje sazba 21 % namísto sazby 15 %. Nově budou veškeré dodávané alkoholické a nealkoholické nápoje podléhat základní sazbě daně. Výjimkou jsou vybrané nápoje a pitná (kohoutková) voda.
• Do vybraných nápojů, u nichž se při jejich podávání uplatní snížená sazba daně, patří mléko (kravské, kozí apod.) a dále pak tekuté mléčné výrobky vymezené kódem nomenklatury celního sazebníku v kapitole 4. Mezi vybrané nápoje dále patří veškeré rostlinné alternativy mléka.
• Základní sazba DPH 21 % se nově uplatňuje u dodání palivového dřeva a řezaných květin.
• U knih, a to i u elektronických, se uplatňuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně na vstupu. Dodání knih je od 1.1.2024 osvobozené od DPH a od roku 2024 je vykazováno na řádku 26 daňového přiznání. Z hlediska nároku na odpočet je u přijatých plnění vztahujících se k osvobozenému dodání knih nadále plný nárok na odpočet daně.
• Snížená sazba 12 % se uplatňuje u novin a časopisů, a to jak tištěných, tak elektronických.

Změny u služeb:

• Ze základní sazby do snížené se přesouvá jediná služba, a tou je nepravidelná pozemní autobusová doprava osob, kde se nyní uplatňuje základní sazba 21 %, a nově se bude uplatňovat snížená sazba daně 12 %.
• U služeb se základní sazba DPH 21 % nově uplatňuje u kadeřnických a holičských služeb, u podávání točeného piva, u podávání nealkoholických nápojů (s výjimkou podávání kohoutkové vody a vybraných nápojů), u služeb autorů a umělců, sběru, přepravy a skládkování komunálního odpadu, u oprav obuvi, kožených výrobků a kol, u úklidových prací.
• Sazba 12 % je od 1.1.2024 výslovně stanovena pro provoz lyžařských svahů.
• Kromě toho do snížené sazby DPH spadá také vstupné na kulturní a sportovní akce a události.
• Od 1.1.2024 se u dodání tepla a chladu uplatňuje snížená sazba daně 12 %.

Ke změnám v sazbách DPH od 1.1.2024 vydala Finanční správa 12.1.2024 metodickou informaci.

Přehled sazeb DPH a jejich platnost

Specifické případy uplatnění DPH

Stavební a montážní práce

První snížená sazba daně se tak i od roku 2015 použije při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě pro bydlení nebo pro sociální bydlení. První podmínkou je skutečnost, aby stavební práce mohly být zdaněny první sníženou sazbou, že se musí jednat o dokončenou stavbu. Druhou podmínkou pro aplikaci první snížené sazby daně je to, aby se jednalo o stavbu pro bydlení či o stavbu pro sociální bydlení. Stavebními a montážními pracemi můžeme rozumět nejen přístavby, nástavby nebo rekonstrukce, ale také opravy, jako je např. malování, výměna podlahových krytin, výměna výtahů, čištění odpadních trubek, instalace protipožární izolace apod. Stavbou rodinného domu je stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy odpovídá požadavkům na trvalé rodinné bydlení, a je k tomuto účelu určena. Pokud by byly stavební práce provedeny na dokončeném domě určeném pro rodinnou rekreaci (chata) nebo na stavbě ubytovacího zařízení (penzion), nejsou splněny podmínky pro uplatnění první snížené sazby. Dle ustanovení § 48 ZDPH se dále první snížená sazba daně - 15 % - uplatní již pouze u staveb pro sociální bydlení.

Stravovací služby a dodání zboží

Vzhledem k rozdílu v sazbě DPH u stravovacích služeb (od 1.5.2020 do 31.12.2023 sazba 10 %) a u prodeje potravin (do 31.12.2023 sazba 15 %) je důležitý rozsudek Soudního dvora EU ze dne 22.4.2021 ve věci C-703/19 J.K., kde se SD EU zabýval uplatněním DPH u stravovacích provozoven, pokud jde o rozlišení dodání zboží (typicky jídlo do krabičky) a poskytnutí restaurační služby (typicky podání jídla s obsluhou), a to s tímto závěrem: pojem "restaurační a cateringové služby" patří dodání jídel s dostatečnými podpůrnými službami, které jsou určeny k tomu, aby konečnému zákazníkovi umožnily okamžitou spotřebu těchto jídel, což přísluší ověřit předkládajícímu soudu. Pokud se konečný zákazník rozhodne, že nevyužije materiální a lidské zdroje poskytnuté osobou povinnou k dani v souvislosti se spotřebou dodaných jídel, je třeba mít za to, že dodání těchto jídel nedoprovází žádná podpůrná služba.

Služby v domácnostech

• Služby čištění vnitřních prostor prováděné v domácnostech: Druhé snížené sazbě DPH ve výši 10 % (do 31.12.2023) podléhá pouze čištění vnitřních prostor prováděné v domácnostech. Za služby čištění vnitřních prostor prováděné v domácnostech se pro účely zařazení do příslušné sazby DPH považuje úklid v obytném prostoru nebo rodinném domě, a dále také úklid společných prostor bytového domu. Od 1.1.2024 se u úklidových prací uplatňuje základní sazba DPH 21 %.
• Služby mytí oken prováděné v domácnostech: Druhé snížené sazbě DPH ve výši 10 % (do 31.12.2023) podléhá pouze mytí oken prováděné v domácnostech. Za služby mytí oken prováděné v domácnostech se pro účely zařazení do příslušné sazby DPH považuje úklid v obytném prostoru nebo rodinném domě, a dále také úklid společných prostor bytového domu. Od 1.1.2024 se u úklidových prací uplatňuje základní sazba DPH 21 %.

Kadeřnické a holičské služby

Druhé snížené sazbě DPH ve výši 10 % (do 31.12.2023) podléhaly kadeřnické a holičské služby. Kosmetické služby naopak v příloze č. 2a k zákonu a DPH slovně vymezeny nejsou, přesun do druhé snížené sazby daně se jich tudíž netýká. Od 1.1.2024 se u kadeřnických a holičských služeb uplatňuje základní sazba DPH 21 %.

Zdravotnické prostředky

Od 1.1.2022 došlo k dílčím změnám v právní úpravě uplatnění sazeb daně u zdravotnických prostředků a jejich oprav na základě novelizace zákonem č. 371/2021 Sb. Od 1.1.2022 nelze při uplatnění sazby daně u zdravotnických prostředků automaticky vycházet z informací finanční správy k uplatnění sazeb DPH u zdravotnických prostředků od 1.1.2013, ale z platného zákona o DPH a navazující "zdravotnické" legislativy - toto platí i pro změny v oblasti zdravotnických prostředků od 1.1.2024.

Čtěte také: oprava omítky svépomocí: praktické tipy

Opravy obuvi, kožených výrobků a jízdních kol

Opravy obuvi a kožených výrobků a opravy a úpravy oděvů a textilních výrobků podléhaly od 1. 5. 2020 rovněž druhé snížené sazbě daně ve výši 10 %. Rovněž opravy jízdních kol od 1. 5. 2020 podléhaly druhé snížené sazbě daně ve výši 10 %. Od 1.1.2024 se u oprav obuvi, kožených výrobků a kol uplatňuje základní sazba DPH 21 %.

Problémy při změně sazeb

Při změně sazeb vznikají problémy s uplatněním DPH, pokud byly poskytnuty zálohy (platby) s původní sazbou DPH a zdanitelné plnění (vyúčtování) je již za účinnosti nové sazby. V těchto případech se postupuje podle § 37a zákona o DPH.

Doporučení pro plátce DPH

Stanete-li se plátcem DPH, musíte si zjistit, do jaké sazby DPH vaše zboží nebo služby spadají. Správně zvolená sazba je totiž důležitá nejen pro výpočet daně, ale také pro naceňování vašich produktů. Může nastat situace, že zboží nebo službu, které nabízíte, je obtížné zařadit do některé z výše uvedených sazeb. V takovém případě můžete Generálnímu finančnímu ředitelství podat žádost o závazné posouzení konkrétního zboží nebo služby.

Čtěte také: oprava poškozené omítky krok za krokem

tags: #sazba #dph #omitky

Oblíbené příspěvky:

• Ceníky stavebních služeb pro střechy
• Výběr nádrže na dešťovku pro 70m2 plochou střechu
• Materiály pro dřevěné profilové lišty
• Klasifikace čerstvých betonů
• Prečítajte si náš článok o ABW dlažbe