PergolyDPH ve stavebnictví a nákup materiálu
Při práci ve stavebnictví se často řeší dvě zásadní otázky: Jakou sazbu DPH mám použít - 12 % nebo 21 %? Kdo má DPH odvést - já, nebo zákazník? Obě rozhodnutí jsou klíčová. Daň z přidané hodnoty (DPH) ve stavebnictví vychází z platného zákona o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH) č. 235/2004 Sb., v platném znění. Ten stanovuje ve vztahu ke stavebnictví konkrétní sazby DPH a způsoby jejich stanovení pro konkrétní stavební díla, práce a materiály.
Sazby DPH ve stavebnictví
V § 47 ZDPH je uvedeno, že u služeb se použije - pokud není uvedeno něco jiného - základní sazba daně, tzn. 21 %. Zákon však zároveň stanoví výjimky z tohoto obecného pravidla. U služeb uvedených v příloze č. 2 ZDPH se uplatňuje první snížená sazba daně.
Při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou stavby pro sociální bydlení, včetně jejího příslušenství, se uplatní snížená sazba daně. Z uvedeného plyne, že snížená sazba se použije jenom na poskytnutí služby (stavební a montážní práce). Dodání materiálu podléhá snížené sazbě DPH jenom v tom případě, pokud je součástí základu daně, tzn. součást dodávky, stavebních montážních prací.
Z pohledu tohoto článku je první významnou výjimkou ze základního pravidla při stanovení sazby daně ustanovení § 48 ZDPH. Ustanovení § 48 ZDPH upravuje poskytování služeb ve stavebnictví a při dodání nemovitých věcí v první snížené sazbě. První podmínkou je tedy skutečnost, že aby stavební práce mohly být zdaněny sníženou sazbou, musí se jednat o dokončenou stavbu. Druhou podmínkou pro aplikaci snížené sazby daně je to, aby se jednalo o stavbu pro bydlení či o stavbu pro sociální bydlení.
Pokud by však byly poskytnuty stavební nebo montážních práce, které podle sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace produkce (CZ-CPA) uveřejněného ve Sbírce zákonů odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od 1. 1. 2008, použije se snížená sazba daně.
Čtěte také: Kvalitní střešní latě - Žamberk
Podmínkou pro přiznání snížené sazby DPH je podepsání čestného prohlášení a zakoupení patřičného příslušenství společně s montáží. To se týká například i montáže kotle nebo kamen.
Stavby pro sociální bydlení
- Byt pro sociální bydlení: byt, jehož celková podlahová plocha nepřesáhne 120 m2. Celkovou podlahovou plochou bytu pro sociální bydlení se rozumí součet podlahových ploch všech místností bytu, včetně místností, které tvoří příslušenství bytu. Do celkové podlahové plochy bytu pro sociální bydlení se nezapočítává podíl na společných částech domu (§ 48a odst. 1 ZDPH).
- Rodinný dům pro sociální bydlení: rodinný dům (více jak polovina podlahové plochy pro rodinné bydlení), jehož celková podlahová plocha nepřesáhne 350 m2. Celkovou podlahovou plochou rodinného domu pro sociální bydlení se rozumí součet podlahových ploch všech místností rodinného domu (§ 48a odst. 1 ZDPH).
- Bytový dům pro sociální bydlení: bytový dům (více jak polovina podlahové plochy pro trvalé bydlení), v němž nejsou jiné byty než byty pro sociální bydlení (§ 48a odst. 1 ZDPH).
Stavbou pro rodinnou rekreaci se rozumí stavba, jejíž objemové parametry a vzhled odpovídají požadavkům na rodinnou rekreaci a která je k tomu účelu určena; stavba pro rodinnou rekreaci může mít nejvýše dvě nadzemní a jedno podzemní podlaží a podkroví (§ 2 písm. b) vyhl. č. 501/2006 Sb.). Stavbou ubytovacího zařízení se rozumí stavba nebo její část, kde je poskytováno ubytování a služby s tím spojené; stavbou ubytovacího zařízení není bytový dům a rodinný dům a stavby pro rodinnou rekreaci.
Sníženou sazbu při výstavbě nebo dodání staveb lze uplatnit jenom u sociální výstavby, u technického zhodnocení a oprav ji lze aplikovat rovněž u dokončených staveb pro bydlení, jež nejsou ve smyslu zákona o DPH stavbami sociálními. Podmínkou pro uplatnění snížené sazby DPH při rekonstrukcích staveb je, aby se prováděnými pracemi nezměnil charakter stavby.
Největší nejasnosti panovaly třeba při stavbě oplocení pozemků. Oplocení je zařazené do příslušenství domu, pokud byt či dům lze zařadit do kategorie tzv. sociálního bydlení. V ostatních případech se uplatňuje sazba základní (21 %).
Jestliže stavební práce v domě (rodinném i bytovém) mají za následek vznik nového bytu, nejde podle daňové správy o změnu dokončené stavby, nýbrž o novou výstavbu. Pokud nová bytová jednotka spadá do kategorie sociálního bydlení, lze opět uplatnit sníženou sazbu DPH (12 %).
Čtěte také: Vlastnosti spojovacího materiálu na dřevo
Nákup stavebního materiálu a role realizační firmy
Pokud si budeme pro zásah do svého rodinného domu či bytu (například výměnu vany) kupovat zařízení a materiál sami, pořídíme je v běžném maloobchodě se základní sazbou DPH 21 %. Jestliže je však objednáme prostřednictvím řemeslníka (stavební firmy), která bude zásah realizovat, vyfakturuje nám celkovou cenu se sníženou sazbou DPH 12 % (pokud jsou splněny podmínky pro její použití).
V případě, že chceme práce realizovat svépocí, nezbude nám nic jiného, než zaplatit za zboží a materiál sazbu základní. Pokud si ale na tyto práce netroufneme, je zbytečné vybavení a materiál pořizovat předem. Vše nám dodavatelská firma objedná, přiveze na místo a stavební úpravu zrealizuje. My sami si řekneme, jaké zboží a za kolik si přejeme pořídit.
Dodání materiálu podléhá snížené sazbě DPH jenom v tom případě, pokud je součástí základu daně, tzn. součást dodávky, stavebních montážních prací.
Režim přenesení daňové povinnosti (reverse charge)
Ve stavebnictví je běžná situace, kdy neodvádíte DPH vy, ale přenášíte ji na zákazníka. V takovém případě na faktuře neuvádíte DPH - zákazník si ji spočítá a odvádí sám. Problematikou přenesení daňové povinnosti (neboli reverse charge) u stavebních a montážních prací se Portál POHODA již v několika článcích věnoval. Jednou z nich je, jak bezpečně stanovit, na koho se vlastně režim přenesení daňové povinnosti vztahuje.
Kdy se reverse charge nepoužije:
- Když je zákazník neplátce DPH (např. soukromá osoba)
- Když pouze prodáváte materiál
- Když pracujete mimo území ČR
Faktura při reverse charge:
- Neuvádí se DPH (žádná sazba, žádná částka)
- Poznámka ve faktuře: "Přenesení daňové povinnosti podle § 92e zákona o DPH - daň odvádí zákazník."
Příklady reverse charge:
- Montáž rozvodů v novostavbě pro S.R.O.
Základním předpokladem pro povinnost použít režim přenesení daňové povinnosti je to, že jak příjemce, tak i poskytovatel plnění vystupují jako osoby povinné k dani, tedy v rámci své ekonomické činnosti. Je jasné, že větší informační vakuum bude spíše na straně příjemců plnění než poskytovatelů. Největší problémy v tomto případě nastávají u příjemců zdanitelných plnění, kteří jsou veřejnoprávními nebo neziskovými subjekty a kteří vedle své hlavní činnosti provozují i tzv. ekonomickou činnost, tedy služby podléhající dani, a to v takovém rozsahu, že jsou registrováni jako plátci DPH.
Čtěte také: Stavební využití polystyrenu
Česká daňová správa pro tento případ doporučila, aby z hlediska jistoty u poskytovatele plnění (jde-li o správnost režimu zdanění) příjemce plnění písemně prohlásil, že přijaté plnění použije výlučně pro účely, které nejsou předmětem daně, resp. nepodléhají dani v tuzemsku. Samozřejmě toto potvrzení má význam pouze tehdy, kdy příjemce plnění je registrován jako plátce DPH. Nejspíš není problém takovéto potvrzení získat u těch plnění, kdy příjemce prokazatelně pořizuje přijaté zdanitelné plnění výlučně pro soukromou potřebu, nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně (například když obec pořizuje plnění pro potřeby související výlučně s její činností při výkonu veřejné správy, při níž se nepovažuje za osobu povinnou k dani - viz § 5 odst. 3 ZDPH). Pak není v postavení osoby povinné k dani a v tom případě se neuplatní režim přenesení daňové povinnosti.
Česká daňová správa „vyřešila“ tento problém ve prospěch dodavatele stavebních prací svým stanoviskem (odpovědí na dotaz), podle kterého ze skutečnosti, že příjemce plnění poskytnul svoje DIČ a je registrován jako plátce DPH, lze dovodit, že tímto deklaruje, v jaké pozici bude vystupovat ve vztahu k poskytovanému plnění. Příjemce plnění danou věc potvrzuje i tím, že akceptuje veškeré daňové doklady, které mu bude dodavatel v souvislosti s tímto plněním vystavovat a na kterých uvede (podle § 92a odst. 2 ZDPH) sdělení o tom, že je povinen přiznat a zaplatit daň.
Další z otázek, nad kterými je potřeba se v souvislosti s režimem přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podrobněji zamyslet, je použití tohoto režimu v případě instalací, oprav a údržby zařízení pevně připojených k budově. Legislativními kroky se nakonec dospělo k platnému závěru, že veškeré příslušné instalace, opravy a údržba zařízení pevně připojeného ke stavbě, představující svým charakterem stavební a montážní práce (s výjimkou drobných oprav a údržby prováděných v rámci „správcovské“ činnosti či komplexního úklidu pod kódem 81), uvedené jako takové v kódech 41 až 43, musí být považovány za stavební a montážní práce, na které se vztahuje ustanovení § 92e zákona o DPH, jestliže daná oprava či údržba není explicitně uvedena v jiných kódech CZ-CPA (např. úklid). Je-li v rámci jedné služby poskytnuta jako hlavní stavební práce zatříděná v kódu 41 až 43 CZ-CPA, pak se režim přenesení daňové povinnosti uplatní i na činnosti, které nepatří do kódů 41 až 43 CZ-CPA, nicméně jsou součástí služby jako celku. Naopak pokud je jako hlavní poskytnuta služba, která nespadá do kódu 41 až 43 CZ-CPA, a není tak v režimu přenesení daňové povinnosti, pak se režim přenesení daňové povinnosti neuplatní ani na žádnou ze souvisejících poskytnutých služeb. Důležité je, aby se jednalo o služby poskytnuté mezi týmiž subjekty.
Práce na dokončené stavbě pro bydlení
V ustanovení § 48 ZDPH jsou obsažena pravidla pro uplatnění snížené sazby daně u stavebních a montážních prací na stavbách pro bydlení, pokud jsou tyto stavby dokončené. Zároveň uvádí toto ustanovení definice pojmů, zejména staveb pro bydlení a staveb pro sociální bydlení. Podstatné je na uskutečněných činnostech zkoumat dva základní aspekty:
- Jde o stavební a montážní práce.
- Práce byly provedeny na dokončených stavbách pro bydlení.
Stavební a montážní práce nejsou pro účely tohoto ustanovení definovány. Lze tedy mezi ně zahrnout jakékoliv činnosti, u nichž lze smysluplně obhajovat, že jde o stavební a montážní práce. Spory by neměly vznikat u činností, které jsou stavebními a montážními pracemi pro účely § 92e ZDPH, který řeší přenesení povinnosti přiznat daň na příjemce u stavebních a montážních prací. Klíčové je zde použití klasifikace CZ-CPA. Charakter činnosti se podle platného znění ustanovení neposuzuje, tj. je irelevantní, zda by podle jiných předpisů byla práce považována za údržbu, opravu, technické zhodnocení či změnu stavby.
Dokončenost stavby je další podmínka, kterou zákon pro použití snížené sazby daně klade. ZDPH parametry dokončenosti nijak nepopisuje, nemusí jít tedy pouze o stavby po kolaudaci. Lze nicméně předpokládat, že stavba by měla být dokončená ve smyslu stavebních předpisů, aby se plátce nedostal do důkazní nouze.
Uplatnění snížené sazby nebrání, pokud jsou stavební a montážní práce provedeny v nebytových prostorách staveb pro bydlení. Pokud však důsledkem takovýchto prací bylo mj. dodání nové jednotky (v rodinném či bytovém domě), pak podle názoru finanční správy sazbu ovlivňují dvě okolnosti: (I) status stavby pro bydlení, kde byly práce provedeny, (II) velikost nově vzniklé jednotky. Pokud stavebními pracemi v rodinném nebo bytovém domě rozděleném na jednotky vznikne nová jednotka, jde o vznik samostatné věci v právním smyslu. Nejedná se o změnu dokončené stavby, ale o výstavbu a postupuje se podle § 49 ZDPH. Je-li výsledkem stavebních prací v rodinném či bytovém domě vznik nového bytu / obytného prostoru s metráží nad 120 m2, pak se uplatní základní sazba daně při dodání, při podlahové ploše do 120 m2 pak snížená sazba daně. U stavebních a montážních prací provedených na dokončené stavbě rodinného nebo bytového domu nerozděleného na jednotky se uplatní snížená sazba daně za podmínky, že těmito pracemi nevznikne jednotka a charakter domu se nezmění.
Stavbami pro bydlení jsou i stavby, které: slouží k využití stavby rodinného nebo bytového domu a jsou zřízeny na pozemku tvořícím funkční celek se stavbou tohoto rodinného nebo bytového domu. Pozemkem, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, se pro účely ZDPH rozumí pozemek, který slouží k provozu stavby pevně spojené se zemí nebo plní její funkce nebo který je využíván spolu s takovou stavbou. Může jít o oplocení, garáž, kůlnu, zahradní domek, altánek, venkovní bazén či tenisový kurt, chodníky a zpevněné plochy k parkování.
Pro posouzení způsobu využití má klíčový význam zápis v katastru nemovitostí. U staveb doposud nezapsaných lze vyjít z projektové dokumentace, stavebního povolení, situačních výkresů atp., tedy stavební dokumentace obsahující charakteristiku stavby. Při rozdílu mezi zapsaným a skutečným způsobem využití je rozhodný údaj v katastru nemovitostí. Pro účely DPH je stavba se zapsaným způsobem využití jako rodinný dům takto posuzována, i když ve skutečnosti není užívána k bydlení a je podnikatelským prostorem nebo slouží k rekreaci. To platí i naopak, pokud je stavba zapsaná v katastru nemovitostí jako rekreační objekt používaná pro trvalé bydlení, pak nemůže bez změny zápisu v katastru být považována za rodinný dům pro účely ZDPH.
Definice staveb
Ustanovení § 48 odst. 2 ZDPH definuje stavby pro bydlení pro účely sazeb daně.
- Stavba bytového domu: stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy odpovídá požadavkům na trvalé bydlení a je k tomuto účelu určena [§ 2 písm. a) bod 1 vyhlášky č. 501/2006 Sb.].
- Stavba rodinného domu: stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy odpovídá požadavkům na trvalé rodinné bydlení a je k tomuto účelu určena; rodinný dům může mít nejvýše tři samostatné byty, nejvýše dvě nadzemní podlaží a jedno podzemní podlaží a podkroví [§ 2 písm. a) bod 2 vyhlášky č. 501/2006 Sb.].
Závěrem ještě uvádíme, že dodání vybraných nemovitých věcí může být od DPH osvobozeno. Dle §48a, odst. 1 Zákona o DPH a §121, odst. 1 zákona č. 256/2013 Sb., o katastru nemovitostí.
tags: #dph #stavební #firma #nákup #materiálu
