PergolyZaokrouhlování daně z příjmů fyzických osob
V oblasti daní více než kde jinde platí, že za chyby se platí. Zaplacení zbytečně vyšší daně, tedy chyba v neprospěch poplatníka, zmenšuje jeho majetek. Příčinou chyby může být i nesprávné zaokrouhlení. V daňovém řízení se zaokrouhlují zejména základ daně a daň; dále též výsledek přepočtu měny a koeficienty. Základní pravidla zaokrouhlování jsou uvedena v daňovém řádu, konkrétně v § 146 Zaokrouhlování (dříve byly uvedeny v § 4a zákona o správě daní a poplatků). Tato pravidla platí pro "jakákoliv" daňová přiznání, resp. v nové terminologii: řádná daňová tvrzení nebo dodatečná daňová tvrzení.
Obecná pravidla zaokrouhlování
Daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Například daň ve výši 42 222,10 Kč po zaokrouhlení podle daňového řádu činí 42 223 Kč. V případech, kdy zákon nebo pokyny pro zpracování daňového přiznání ukládají uvést (peněžní) částku v celých korunách, tedy zaokrouhlenou, a to bez dovětku „nahoru“ či „dolů“, postupuje se tak, že se vypustí všechny číslice za poslední platnou číslicí zaokrouhlovaného čísla (čili haléře) a tato číslice se upraví podle číslice, která po ní následuje. Zaokrouhlovaná částka, po níž následuje číslice menší než 5 (tedy 0 až 4), zůstává beze změny. Jestliže se má na celé koruny zaokrouhlit např. částka 527,48 Kč, zaokrouhlí se na 527 Kč. Zaokrouhlovaná částka, po níž následuje číslice 5 nebo číslice vyšší než 5 (čili číslice 6 až 9), se zvyšuje o jednu. Toto je v praxi respektováno, i když nejde o zákonnou normu.
Při zaokrouhlování na dvě desetinná místa se postupuje obdobným způsobem jako při zaokrouhlování na celé koruny. Rozhodující pro výsledek je rovněž první číslice následující po poslední platné číslici zaokrouhlovaného čísla.
Speciální pravidla zaokrouhlování
Kromě obecných pravidel existuje řada speciálních zaokrouhlovacích pravidel, která mají před obecnou úpravou přednost. Na některé z nich upozorňujeme v dalším textu.
- U daních z příjmů částku odpisu zaokrouhlujeme na korunu nahoru.
- Měsíční daňový základ pro výpočet zálohy na daň se zaokrouhluje na 100 Kč nahoru.
- Roční daňový základ se zaokrouhluje na celé 100 Kč dolů.
- Srážková daň se zaokrouhluje na celé koruny dolů.
- U příjmů uvedených v § 36 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů (např. Dividenda) se pak konečně zaokrouhlí na celé koruny dolů.
- Denní vyměřovací základ pro výpočet dávek nemocenského pojištění se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.
Zaokrouhlování u fyzických osob
Pro zdanění v obecném základu daně se daň určí ze základu daně, sníženého o nezdanitelné částky a odčitatelné položky, zaokrouhleného na celé stokoruny dolů. Vypočtená daň se poté zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Například, pokud základ daně fyzické osoby po snížení činil 1 990 691 Kč, zaokrouhlí se na celé stokoruny dolů, tj. na 1 990 600 Kč. Po výpočtu daně (např. 331 213,04 Kč pro rok 2024) se částka zaokrouhlí na celé koruny nahoru (331 214 Kč).
Čtěte také: Klíčové aspekty uznatelnosti opravy střechy
Příklad výpočtu daně
Předpokládejme, že základ daně fyzické osoby po snížení o nezdanitelné části a odčitatelné položky činil 1 990 691 Kč. Nejprve zaokrouhlíme základ daně na celé stokoruny dolů, tj. na 1 990 600 Kč, a poté daň vypočteme takto:
- Pro rok 2024, kdy je 36násobek průměrné mzdy 1 582 812 Kč, počítáme:
1 582 812 x 0,15 + (1 990 600 - 1 582 812) x 0,23 = 237 421,80 + 93 791,24 = 331 213,04.
Po zaokrouhlení na celé koruny nahoru a před aplikací případných slev na dani a daňového zvýhodnění bude daň 331 214 Kč. - Pro rok 2025, kdy je 36násobek průměrné mzdy 1 676 052 Kč, počítáme:
1 676 052 x 0,15 + (1 990 600 - 1 676 052) x 0,23 = 251 407,80 + 72 346,04 = 323 753,84.
Po zaokrouhlení na celé koruny nahoru a před aplikací případných slev na dani a daňového zvýhodnění bude daň 323 754 Kč.
Dílčí výsledky zálohy daně vypočtené sazbou 15 % a 23 % se zpravidla zaokrouhlí na dvě desetinná místa. Záloha daně z příjmů ze závislé činnosti se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.
Zaokrouhlování u paušální daně
U osob v paušálním režimu je daň rovnou paušální dani, která se hradí formou záloh v průběhu roku. Výše zálohy je podle pásem 100 Kč / 4 963 Kč / 9 320 Kč pro každý měsíc. Paušální daň nepřevýší 1 200 Kč / rok pro 1. pásmo, 59 556 Kč / rok pro 2. pásmo a 111 840 Kč / rok pro 3. pásmo. Zde se zaokrouhlování uplatňuje již při stanovení měsíčních záloh.
Přehled pásem paušálního režimu
| Pásmo | Příjmy (P80) | Příjmy (P60) | Měsíční záloha |
|---|---|---|---|
| 1. | Až do 1 milionu Kč | Až do 1,5 milionu Kč | 100 Kč |
| 2. | Až do 1,5 milionu Kč | Až do 2 miliony Kč | 4 963 Kč |
| 3. | Až do 2 miliony Kč | Až do 2 miliony Kč | 9 320 Kč |
Pod zkratkou P80 rozumíme příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % z příjmů, tj. ze živnosti řemeslné, zemědělské výroby a vodního nebo lesního hospodaření, a pod zkratkou P60 příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 60 % z příjmů, tj. z ostatních živností (neřemeslných).
Zaokrouhlování u samostatného základu daně
Daň pro samostatný základ daně je stanovena na 15 % a neuvádí se zde specifické zaokrouhlování. Poplatník se rozhoduje, zda zahrne příjmy do samostatného základu daně nebo do obecného základu daně. Pokud má fyzická osoba více příjmů, které by bylo možné zdanit v samostatném základu daně, musí postupovat u všech těchto příjmů jednotně (čili nemůže některé zdanit v obecném a jiné v samostatném základu daně).
Čtěte také: Oprava střechy v podnikání z pohledu daní
Zaokrouhlování u srážkové daně
Základy daně, ze kterých se srážková daň počítá, se stanoví samostatně. Měsíční daňový základ pro výpočet srážkové daně se zaokrouhluje na celé koruny dolů. U úroků v cizí měně, kterou sráží banka, ta ovšem daň odvádí v české měně, se daň z příjmů fyzických osob zaokrouhluje na celé koruny dolů.
Zaokrouhlování u zdravotního a sociálního pojištění
I u plateb pojistného existují specifická pravidla zaokrouhlování:
- Celková výše zdravotního pojištění ve výši 13,5 % se zaokrouhluje na celou korunu nahoru.
- Zdravotní pojištění hrazené zaměstnancem ve výši 1/3 ze 13,5 %: zákon nestanoví způsob zaokrouhlování, avšak obecně se uplatňuje zaokrouhlení na korunu nahoru.
- Zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem ve výši 2/3 ze 13,5 %: zákon nestanoví postup, ale zpravidla se od celkového pojistného odečte pojistné hrazené zaměstnancem a výsledkem je celé číslo.
- Sociální pojištění hrazené zaměstnancem ve výši 7,1 % se zaokrouhluje na celou korunu nahoru.
- Sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem ve výši 24,8 % z vyměřovacího základu, který je součtem vyměřovacích základů za všechny zaměstnance, se zaokrouhluje na celou korunu nahoru.
Historické změny v zaokrouhlování DPH
Novelou zákona o DPH provedenou daňovým balíčkem 2019 (zákon č. 80/2019 Sb.) od 1. 4. 2019 došlo ke změnám v zaokrouhlování daně při platbách v hotovosti. Do 31. 3. 2019 bylo možné daň zaokrouhlit na celou korunu matematicky. Zároveň platilo, že rozdíl ze zaokrouhlení částky daně se nezahrnuje do základu daně. Od 1. 4. 2019 byl text ohledně zaokrouhlování vypočtené daně na celé koruny vypuštěn.
Od 1. 10. 2019 došlo k vymezení postupu při výpočtu daně tzv. metodou „shora“, při které se daň a základ daně počítají z částky odpovídající výši úplaty, která je včetně daně. Do základu daně není zahrnována částka vzniklá zaokrouhlením celkové úhrady při platbě v hotovosti. Definitivní tečku za spornými výklady okolo zaokrouhlování přinesla novela 355/2021 Sb. účinná od 1. 10. 2021 - podle § 36 odst. 5 ZDPH se zaokrouhlení vyjímá z předmětu daně, a to od 1. 10. 2021 i pro bezhotovostní platby. Pokud je celková částka k úhradě zaokrouhlena na celé koruny, tak se zaokrouhlení nepromítá do základu daně - od 1. 10. 2021 je tato zásada včleněna do § 36 odst. 3 ZDPH.
Čtěte také: platové ohodnocení začínajících účetních
tags: #Daň #z #příjmů #fyzických #osob #zaokrouhlování
